Особливості аудиторської перевірки дебіторської і кредиторської заборгованості, яка обліковується за міжнародними стандартами

Abstract

В статті розглянута проблема обліку і аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості, що відображена у фінансовій звітності за міжнародними стандартами. Визначено, що окрема перевірка дебіторської і кредиторської заборгованості не є аудитом, а є завданням з виконання узгоджених процедур. Досліджені особливості міжнародних стандартів бухгалтерського обліку МСБО 36 «Зменшення корисності активів» і МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» та визначені шляхи врахування цих особливостей зовнішнім аудитором. Послідовне та ретельне виконання вимог МСБО забезпечить аудитору можливість зібрати інформацію про дійсний стан дебіторської та кредиторської заборгованості, надає змогу представити користувачу аудиторського звіту достовірні дані для прийняття управлінських рішень у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Ключові слова: фінансова звітність, аудит, завдання з виконання узгоджених процедур, міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, дебіторська заборгованість, кредиторська заборгованість.

Abstract. The article examines the problem of accounting and audit of accounts receivable and accounts payable, which are reported in the financial statement, composed by the international standards. It was determined that the verification of the accounts receivable and accounts payable is not an audit task, but it is the task to implement under the agreed procedures. There were examined the features of the international accounting standards ISAU 36 "Devaluation of Assets" and ISAU 39 "Financial Instruments: Recognition and Measurement", there were identified the ways to incorporate these features by the external auditor. The attention was drawn to the fact that the international accounting standards do not contain specific standards for accounting of receivables and payables, as this is the case in the domestic regulations (standards) of accounting. The author has examined the definitions, which are applied in an international practice regarding the valuation of assets and liabilities (accounts receivable and accounts payable), the classification of financial assets and liabilities, has systematized the factors that affect the depreciation of assets. The auditor, equipped with the knowledge of international accounting standards, when planning the inspection must: classify receivables and payables in accordance with international accounting standards, recognize and assess the accounts receivable and payable at the time of the business transaction in accordance with the standards and accounting policies; after initial recognition on the balance sheet date to test the valuation of accounts receivable and accounts payable, depending on the classification of the object (or depending on the fair value or on the amortized cost); to make a test for devaluation of receivables, depending on the objective data; receive external confirmation from contractors on the presence of receivables and payables; explore the information on the status of receivables and payables in the notes in the financial statement. Consistent and thorough fulfillment of the international accounting standards requirements will provide an auditor with an opportunity to gather the information on the actual state of accounts receivable and payable, will allow providing a user of the audit report with a reliable data for management decision-making in the sphere of foreign economic activity. Keywords: financial report, audit, tasks on agreed procedures, international standards of accounting, accounts receivable, accounts payable.