Зміст, правові засоби та межі податкового планування: зарубіжний досвід та українська практика

Abstract

Дисертація присвячена комплексному правовому дослідженню змісту, правових меж та засобів податкового планування на основі законодавства, а також практики правозастосування в Україні та зарубіжних країнах. Розкрито зміст, з'ясовано мету, принципи, види, стадії та правові засоби податкового планування. Запропоновано для визначення меж податкового планування використовувати критерії добросовісності та зловживання правом платником податків, при цьому слід закріпити на рівні закону ознаки та наслідки таких дій, а їх правова оцінка повинна здійснюватися судом. У якості критеріїв пропонується використовувати доктрини «ділова мета», «зміст над формою», «реальність господарської операції», «угода по кроках», які необхідно законодавчо закріпити в статусі норм проти обходу від оподаткування. Описано основні засоби протидії виходу за межі податкового планування. Вивчено основні елементи міжнародного податкового планування, проаналізовано досвід правового регулювання податкового планування в зарубіжних країнах. Охарактеризовано особливості використання офшорів та низькоподаткових юрисдикцій. З’ясовано основні аспекти регулювання трансфертного ціноутворення та їх врахування при здійсненні податкового планування. Доведено, що реалізація плану BEPS, запровадження системи автоматичного обміну інформацією та інші заходи протидії агресивному податковому плануванню відповідає національним економічним інтересам України.

The thesis is devoted to a comprehensive legal study of the content, legal boundaries and means of tax planning based on the analysis of theoretical principles, legislation, and law enforcement practices in the regulation of tax planning in Ukraine and abroad, including the United States, Great Britain, Germany, France, Italy and other countries. The thesis presents a critical analysis of the available scientific approaches to the disclosure of the contents of tax planning. Also, the author’s definition of this concepts is presented. The main purpose and tactical goals of tax planning are clarified. The basic principles of tax planning are given, their role and significance are described, the criteria of its classification are improved, and the main stages are characterized. The main legal means of tax planning are identified and analyzed. The advantages and disadvantages of various forms of taxation, the peculiarities of the application of tax benefits, the importance of case law, improved approaches to determining the basic principles and principles in the consideration of tax disputes by courts are highlighted.