Принцип недискримінації та його закріплення в угодах про уникнення подвійного оподаткування

Abstract

У статті розглядається принцип недискримінації та його закріплення в угодах про уникнення подвійного оподаткування. Автор стверджує, що у сфері оподаткування особливо важливим постає питання з приводу забезпечення дії принципу недискримінації. Питання забезпечення недискримінаційних положень отримує свій вираз не тільки в межах національного права, але й виноситься на арену міждержавної правової взаємодії. Вказується, що за способом своєї формалізації принцип недискримінації є непрямо закріпленим принципом. Його змістовне наповнення визначається шляхом аналізу нормативних положень відповідних конвенцій про уникнення подвійного оподаткування. Автор приходить до висновку, що принцип недискримінації в угодах про уникнення подвійного оподаткування запроваджує правило «дзеркальної моделі», яким повинні керуватися договірні держави при визначенні міри податкового навантаження, що покладається ними на нерезидентів.

В статье рассматривается принцип недискриминации и его закрепление в соглашениях об избежании двойного налогообложения. Автор утверждает, что в сфере налогообложения особенно важным возникает вопрос по поводу обеспечения действия принципа недискриминации. Вопрос обеспечения недискриминационных положений получает свое выражение не только в рамках национального права, но и выносится на арену межгосударственной правовой взаимодействия. Указывается, что по способу своей формализации принцип недискриминации является косвенно закрепленным принципом. Его содержательное наполнение определяется путем анализа нормативных положений соответствующих конвенций об избежании двойного налогообложения. Автор приходит к выводу, что принцип недискриминации в соглашениях об избежании двойного налогообложения вводит правило «зеркальной модели», которым должны руководствоваться договаривающиеся государства при определении меры налоговой нагрузки, возлагаемой ими на нерезидентов.

The article deals with the principle of non-discrimination and its consolidation in agreements on avoidance of double taxation. The author claims that in the sphere of taxation the issue of ensuring the operation of the principle of non-discrimination is of particular importance. The issue of ensuring non-discriminatory provisions gets its expression not only within the framework of national law, but is also placed on the arena of interstate legal cooperation. It is pointed out that, by the way of its formalization, the principle of non-discrimination is an indirectly enshrined principle. Its content is determined by analyzing the regulations of the relevant conventions on avoidance of double taxation. The author concludes that the principle of non-discrimination in double taxation treaties introduces the rule of the "mirror model", which should be guided by the contracting states in determining the measure of the tax burden they place on non-residents.