Значення вибору структури і організаційно-правової форми господарської діяльності для оптимізації оподаткування

Abstract

Стаття розкриває роль та значення визначення організаційно-правової форми здійснення господарської діяльності та структури бізнесу для оптимізації податків. Визначається поняття організаційно-правової форми на основі аналізу наукових досліджень і норм законодавства України. Наголошено, що при виборі оптимальної організаційної форми повинні враховуватися в першу чергу ділові та корпоративні інтереси платників податків та їх учасників, податкові аспекти також не слід залишати поза увагою. Обґрунтовано, що вибір організаційно правової форми має податкові наслідки для суб’єкта господарювання, тому повинен враховуватися при здійсненні податкового планування. Описано вплив організаційно-правової форми юридичної особи на податкові обов’язки по сплаті податку на прибуток. Зокрема вказано на те, що не є платниками податку на прибуток неприбуткові підприємства, установи та організації. У свою чергу статус неприбуткової організації безпосередньо залежить від організаційно-правової форми юридичної особи, адже до таких організацій віднесено бюджетні установи, громадські організації, релігійні організації, політичні партії, творчі спілки та деякі інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам, передбаченим законом. Звернуто увагу на практичні аспекти використання житлово-будівельних кооперативів для оптимізації оподаткування при будівництві житла. Охарактеризовано податкові переваги використання при здійсненні господарської діяльності інститутів спільного інвестування, які мають суттєві пільги по сплаті податку на прибуток. Наведено позиції провідних українських вчених про те, що інститути спільного інвестування в сучасних умовах фактично виконують роль внутрішніх офшорів. Вказано на те, що структура господарської діяльності впливає на можливість використання податкових пільг, а також у деяких випадках підпадає під певні податкові обмеження, зокрема щодо застосування спрощеної системи оподаткування. Розкрито вплив організаційної форми бізнесу на трансфертне ціноутворення, зокрема при поданні звітності про контрольовані операції за новим законодавством, а також визначенні контрольованих операцій із нерезидентами, які створені в організаційно-правових формах, що не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок). Описано схеми використання корпоративної структури бізнесу при здійсненні податкового планування та регулювання податкового навантаження між пов’язаними особами. Наголошено на тому, що організаційно-правова форма платника податку має велике значення в аспекті відповідальності учасників за зобов’язання юридичної особи по сплаті податків і зборів.

The article reveals the role and importance of determining the legal form of economic activity and business structure for tax optimization. The concept of organizational and legal form is defined on the basis of the analysis of scientific research and norms of the legislation of Ukraine. It is emphasized that the business and corporate interests of taxpayers and their participants should be taken into consideration when choosing the optimal organizational form; at the same time, the tax aspects should not be ignored. It is justified that the choice of legal form has tax consequences for the business entity, so it must be taken into account when performing tax planning. The influence of the legal form of a legal entity on the income tax liability is described. In particular, it is indicated that non-profit enterprises, institutions and organizations are not payers of income tax. In turn, the status of a non-profit organization directly depends on the legal form of the legal entity, since such organizations include budgetary institutions, public organizations, religious organizations, political parties, creative unions and some other legal entities whose activities meet the requirements stipulated by law. Attention is drawn to the practical aspects of the activity of housing construction cooperatives to optimize taxation in housing construction. The tax advantages of joint venture investment companies with significant income tax benefits are described. The positions of Ukrainian researchers on the fact that joint investment institutions in fact play the role of internal offshore are presented. It is pointed out that the structure of economic activity influences the possibility of using tax benefits, and in some cases is subject to tax restrictions, in particular under a simplified system of taxation. The influence of the legal form of business on transfer pricing is disclosed, in particular when filing reports on controlled transactions under the new legislation, as well as the definition of controlled transactions with non-residents that are created in legal forms that do not pay income tax (corporate tax). The schemes of using the corporate structure of the business in the implementation of tax planning and regulation of tax burden between related parties are described. It is emphasized that the legal form of the taxpayer is of great importance in terms of the liability of participants for the legal entity’s obligation to pay taxes and fees