Забезпечення принципу рівності при оподаткуванні доходів фізичних осіб-підприємців на загальній системі оподаткування.

Abstract

Стаття розкриває особливості оподаткування доходів фізичних осіб-підприємців, визначає переваги і недоліки здійснення господарської діяльності в такій формі. Так, зазначено, що до переваг здійснення індивідуальної підприємницької діяльності можна зарахувати простоту реєстрації підприємця, спрощений облік доходів та витрат, лояльне регулювання касових операцій тощо. Водночас здійснення господарської діяльності в такій формі має низку недоліків порівняно з юридичними особами, зокрема підприємець несе відповідальність за свої зобов’язання всім своїм майном, на відміну від засновника юридичної особи щодо її зобов’язань, у тому числі і податкових. Наголошено на тому, що є суттєва різниця між оподаткуванням юридичних осіб і фізичних осіб-підприємців на загальній системі оподаткування, при цьому обсяг податкового навантаження на останніх є вищим. Дискримінаційними є норми податкового законодавства України щодо обмеження обсягу витрат підприємця, які враховуються під час визначення об’єкта оподаткування, порівняно з витратами юридичної особи. Наведено конкретні приклади необґрунтованих обмежень витрат підприємців у Податковому кодексі України. Звернуто увагу на недосконалість правового регулювання визначення об’єкта оподаткування фізичної особи-підприємця, що зумовлює виникнення спорів між платниками податків та податковими органами. Вказано на деякі недоліки у правозастосуванні в діяльності податкових органів під час вирішення питання щодо складу витрат фізичної особи – підприємця. Обґрунтовано, що потребують удосконалення норми податкового законодавства в частині визначення об’єкта оподаткування осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, оскільки законом не визначено перелік витрат, що можуть враховуватися такими особами в процесі визначення об’єкта оподаткування, а це призводить до необґрунтованих обмежень із боку податкових органів. Доведено, що на підприємців покладено додатковий фіскальний тягар порівняно з юридичними особами у вигляді військового збору та єдиного соціального внеску на власні доходи. Наголошено, що в такій ситуації не забезпечується дотримання принципу рівності платників податків. Незважаючи на те, що в деяких випадках допускається відступ від принципу рівності у процесі застосування регулюючої функції податків, однак у цій ситуації, з огляду на підвищену відповідальність підприємців, а також нерівні організаційні можливості порівняно з юридичними особами, вище податкове навантаження на них є несправедливим. Зроблено висновок, що в цій ситуації здійснення господарської діяльності у формі фізичної особи-підприємця не є оптимальним із точки зору податкового планування. Внесено пропозицію щодо законодавчого врегулювання цієї проблеми.

The article reveals the peculiarities of the taxation of income of individual entrepreneurs, as well as defines the advantages and disadvantages of conducting economic activities in this form. Thus, it is noted that the advantages of carrying out individual business activities include the simplicity of registration of the entrepreneur, simplified accounting of income and expenses, loyal regulation of cash transactions, etc. On the other hand, carrying out economic activities in this form has several disadvantages compared to legal entities, in particular the entrepreneur is responsible for their obligations with all their property, unlike the founder of the legal entity in relation to its obligations, including tax liabilities. It is emphasized that there is a significant gap between taxed legal entities and sole proprietors in general, but it should be noted that the tax burden on the latter is higher. The norms of the tax legislation of Ukraine concerning the limitation of the amount of expenses of the entrepreneur, which are taken into account in determining the object of taxation, in comparison with the expenses of a legal entity are discriminatory. This is illustrated by concrete examples of unjustified restrictions on the expenses of entrepreneurs in the Tax Code of Ukraine. Attention is drawn to the imperfection of the legal regulation of defining the object of taxation of an individual entrepreneur, which causes disputes between taxpayers and tax authorities. Also, it is pointed out that there are certain shortcomings in the activity of the tax authorities in resolving the issue of the cost structure of the individual entrepreneur. It is substantiated that the tax legislation needs to be improved in terms of determining the object of taxation of persons engaged in independent professional activity, since the law does not specify the list of expenses that can be taken into account by such persons in determining the object of taxation, and this leads to unjustified restrictions on the subject of taxation by tax authorities. It is proved that the entrepreneurs have an additional fiscal burden compared to legal entities in the form of a military levy and a single social contribution to their own revenues. It is emphasized that in such a situation the principle of equality of taxpayers is not ensured. Although in some cases derogation from the principle of equality in the application of the regulatory function of taxes is allowed, however, in this situation, given the increased responsibility of entrepreneurs and unequal organizational capacity compared to legal entities, higher tax burden on them is unfair. It is concluded that in the current situation economic activity in the form of an individual entrepreneur in the general tax system is not optimal in terms of tax planning. A proposal for legislative settlement of this problem has been submitted.