Визначення місця здійснення господарської діяльності під час податкового планування.

Abstract

Стаття присвячена аналізу правових аспектів визначення місця здійснення господарської діяльності під час проведення податкового планування. Охарактеризовано вплив цього фактору на оподаткування як на національному, так і на міжнародному рівні. Наголошено на тому, що на національному рівні, з огляду на територіальний фактор, на обсяг податкового навантаження може впливати, в першу чергу, сплата місцевих податків і зборів. Найчіткіше це може проявлятися при сплаті земельного податку або орендної плати за землю, базою яких є нормативно-грошова оцінка землі, яка може суттєво відрізнятися в різних регіонах. Також зазначено, що вибір місця здійснення господарської діяльності платника податку може певною мірою впливати на зручність адміністрування податків і зборів, з огляду на фактор віддаленості платника від офісу податкової служби. Разом із тим визнано, що з розвитком електронних сервісів цей фактор поступово нівелюється. Вказано на те, що вибір місця здійснення господарської діяльності має значення для суб’єктів, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, зокрема експортно-імпортні операції, враховуючи фактор місця розташування митних органів та пунктів пропуску через митний кордон, зручність здійснення митного оформлення, сплати митних платежів та виконання інших формальностей. На транскордонному рівні вибір місця здійснення господарської діяльності суттєво впливає на оподаткування, з огляду на відсутність і неможливість повної уніфікації податкового законодавства різних країн. Навіть у країнах Європейського Союзу спостерігається суттєва диференціація ставок прямих і непрямих податків, чим вправно користуються платники податків, здійснюючи податкове планування. Зазначено, що у світовій практиці застосовуються два основних критерії визначення податкової юрисдикції тієї чи іншої держави: принцип територіальності та принцип резидентства. Обґрунтовано, що вказані критерії мають бути враховані у процесі здійснення податкового планування.

The article is devoted to the analysis of legal aspects of determining the place of economic activity in carrying out tax planning. The impact of this factor on taxation at both national and international level is characterized. It is emphasized that at the national level the tax burden may be influenced primarily by the payment of local taxes and fees. This can most clearly be seen in the payment of a land tax or a land lease, the basis of which is a regulatory monetary valuation of land, which may vary significantly across regions. It should also be noted that the choice of the taxpayer’s place of business may to some extent affect the convenience of administering taxes and fees, taking into account the distance of the payer from the tax office. However, it is recognized that the development of electronic services gradually offset this factor. It is pointed out that the choice of location of economic activity is important for the entities engaged in foreign economic activity, including export-import operations, taking into account the factor of location of customs authorities and border crossing points, convenience of customs clearance, payment of customs duties and completion of other formalities. At cross-border level, choice of location of economic activity significantly affects the taxation due to the lack and impossibility of complete unification of tax legislation of different countries. Even in the European Union, there is a significant differentiation of direct and indirect tax rates, which can be used by taxpayers when performing tax planning. It is noted that in the world practice there are two main criteria for determining a country’s tax jurisdiction: the territorial principle and the residence-based principle