Удосконалення механізмів забезпечення виконання конституційного обов’язку по сплаті непрямих податків

Abstract

У статті висвітлюються шляхи удосконалення механізмів забезпечення виконання конститу ційного обов’язку по сплаті податків і зборів на прикладі одного із найбільш складних і важливих податків – податку на додану вартість (ПДВ). Наголошується, що виконання конституційного обов’язку по сплаті по датків неможливе без забезпечення належного правового регулювання податкових відносин. Непрямі подат ки займають ключове місце в податковій системі України, тому належне виконання зобов’язань по їх повній і своєчасній сплаті є необхідною умовою формування дохідної частини державного бюджету. Вказується на те, що у світовій практиці непрямі податки застосовуються у формі специфічних та універ сальних акцизів. Найбільш вдалим прикладом універсальних непрямих податків є саме ПДВ. Він, з одного боку, не має кумулятивного ефекту, а з іншого – має достатньо широку базу оподаткування. Однак, будь-які переваги цього податку нівелюються недосконалістю правового регулювання його адміністрування, а також проблемами правозастосування. Зауважується, що протягом останніх декількох років спостерігається прогрес і деякі зрушення в питанні покращення процесів адміністрування ПДВ. Особливо варто відмітити якісно краще регулювання процесу відшкодування цього податку. Не менш важливу роль відіграє удосконалення правових засобів для запобі гання зловживань з боку платників податків, пов’язаних із незаконною мінімізацією податкових зобов’язань або протиправним відшкодуванням ПДВ. Найбільшого прогресу у цьому плані вдалося досягти завдяки запровадженню системи електронного адміністрування податку. Однак робота в цьому напрямку повинна продовжуватися, адже залишаються ще схеми зловживань недобросовісних платників податків, зокрема так звані «скрутки». Діючий механізм зупинення реєстрації податкових накладних, покликаний боротися із цим явищем, залишається недосконалим. Звертається увага на те, що належному виконанню конституційного обов’язку по сплаті ПДВ буде сприяти спрощення процедури адміністрування. Також наголошується на важливості систематизації податкових пільг задля забезпечення виконання стимулюючої функції та дотримання принципу соціальної справедливості. Крім того, необхідним етапом удосконалення податкової системи є продовження роботи з гармонізації податкового законодавства України до законодавства ЄС

The article highlights the ways to improve the mechanism for enforcing the fulfillment of the constitutional obligation to pay taxes and fees on the example of one of the most complex and important taxes – the vale added tax (VAT). It is emphasized that the fulfillment of the constitutional obligation to pay taxes is impossible without proper legal regulation of tax relations. Indirect taxes occupy a key place in the tax system of Ukraine. Therefore, the proper fulfillment of obligations for their full and timely payment is a prerequisite for the formation of the state budget revenues. It is pointed out that indirect taxes are applied in the form of specific and universal excises in the world practice. One of the examples of universal indirect taxes is VAT. On the one hand, it has no cumulative effect and on the other it has a fairly broad tax base. However, any advantages of this tax are offset by imperfect legal regulation of its administration and the problems of its enforcement. It is noted that over the last few years there has been some progress and improvements in the VAT administration process. The improvement of the quality of the regulation of VAT return is especially worth noting. Equally important is the improvement of legal means to prevent abuse by taxpayers related to illegal minimization of tax liabilities or illegal VAT returns. The greatest progress in this regard has been achieved through the introduction of the electronic tax administration system. However, this work must continue as there are still abusive schemes from unscrupulous taxpayers, in particular, some VAT avoidance schemes. The current mechanism of suspending the registration of tax invoices designed to combat such schemes remains imperfect. Attention is drawn to the fact that the proper fulfillment of the constitutional obligation to pay VAT will be facilitated by the simplification of the administrative procedure. Also, an emphasis is made on the importance of systematizing tax benefits as an incentive as well as compliance with the principle of social justice. In addition, a necessary step in improving the tax system is to continue work on harmonizing Ukraine’s tax legislation with the EU legislation