Правова характеристика агресивного податкового планування

Abstract

У статті розкриваються проблеми правової характеристики податкового планування. Наголошується на відсутності єдиного підходу при визначенні балансу приватних і публічних інтересів у сфері оподаткування, особливо у ситуації, коли платник податків намагається оптимізувати податкові платежі у спосіб, що не тягне прямого порушення приписів закону, однак має ознаки зловживання правом, що характерно саме для агресивного податкового планування. Стверджується про важливе значення розв’язання цієї проблеми, оскільки зловживання своїми правами з боку платників податків, використання недосконалості законодавства, маніпулювання розбіжностями в податкових нормах різних держав, активне використання в бізнес-схемах низькоподаткових юрисдикцій призводить до величезних втрат бюджетів багатьох країн. Вказується на те, що при агресивному податковому плануванні не відбувається прямого порушення закону, інакше такі дії кваліфікувалися б як податкове правопорушення. Наведено позиції науковців щодо визначення змісту такої категорії, як «агресивне податкове планування», висвітлена власна позиція автора з цього питання. Зазначається, що найбільш широкий інструментарій податкової оптимізації може застосовуватися при здійсненні міжнародного податкового планування. При цьому раніше одним із основних, найбільш поширених і ефективних способів агресивного податкового планування було використання низькоподаткових юрисдикцій. Однак сучасні тенденції протидії цьому явищу, пов’язані, зокрема, із широким запровадженням заходів анти-BEPS та автоматичного обміну податковою інформацією зменшують вплив цього фактору. Наведені інші поширені інструменти агресивного податкового планування, зокрема трансфертне ціноутворення. Описуються негативні наслідки агресивного податкового планування для держави, пов’язані із зменшенням податкових надходжень до бюджету а також створення антиконкурентного середовища завдяки отриманню несправедливих податкових переваг. Розкрито основні методи протидії агресивному податковому плануванню як на міжнародному рівні, та і на внутрішньодержавному. Визначено основні ознаки агресивного податкового планування та зроблено висновок про те, що у кожному конкретному випадку поведінка платника податків, яка має ознаки агресивного податкового планування, повинна оцінюватися на предмет наявності зловживання правом, що дозволить застосувати відповідні, визначені законом наслідки з метою захисту державних та суспільних інтересів.

The article studies the problems of legal characteristics of tax planning. It is emphasized that there is no single approach to determining the balance of private and public interests in the field of taxation. This especially concerns situations where taxpayers try to optimize tax payments in a way that does not involve a direct violation of the law, but has signs of abuse of the right, which is characteristic of an aggressive tax planning. It is argued that the solution to this problem is important, since abuse of rights by taxpayers, using the imperfections of legislation, manipulation of differences in tax regulations of different states, as well as active use of low-tax jurisdictions in business schemes leads to huge losses in the budgets of many countries. It is pointed out that aggressive tax planning is not direct violation of the law, otherwise such actions would be qualified as tax offense. The positions of scientists regarding the definition of such a category as “aggressive tax planning” are presented in the article, as well as the author’s position on this issue is highlighted. It is noted that the widest toolkit of tax optimization can be used in the implementation of international tax planning. In the past, one of the main, most common and effective methods of aggressive tax planning was the use of low-tax jurisdictions. However, the influence of this factor has been efficiently reduced by modern trends to counteract this phenomenon, in particular, the widespread introduction of anti-BEPS measures and automatic exchange of tax information. Other common tools of aggressive tax planning are listed, including transfer pricing. The negative consequences of aggressive tax planning for the state are described, related to the reduction of tax revenues to the budget, as well as the creation of an anti-competitive environment due to receiving unfair tax advantages. The main methods of combating aggressive tax planning both at the international and domestic level are disclosed. The main signs of aggressive tax planning are identified and the conclusion is drawn that in each specific case, the behavior of the taxpayer, which has signs of aggressive tax planning, should be evaluated for the presence of abuse of the law, which will allow the application of appropriate legal consequences for the purpose of protecting state and public interests.