Форс-мажор за податковими зобов’язаннями суб’єктів господарювання

Abstract

Стаття зосереджена на аналізі законодавства України стосовно звільнення платників податків та зборів від відповідальності, зокрема на застосуванні законодавства про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) до відносин, що виникають у сфері справляння податків і зборів, правах платників податків та зборів, та на альтернативних механізмах звільнення від відповідальності за порушення податкового законодавства, які з’явилися у зв’язку із встановленням карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів, та введенням правового режиму воєнного стану. Для прикладу взято актуальну проблему з якою наразі стикається багато українських суб’єктів господарювання, а саме отримання податкових повідомлень-рішень про застосування штрафів за порушення граничних строків, визначених статтею 201 Податкового кодексу України, реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Досліджено позицію Державної податкової служби України стосовно звільнення платників податків від відповідальності та розглянуто її трансформацію протягом дії правового режиму воєнного стану. Здійснено аналіз релевантної судової практики стосовно відповідальності платників податків за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, віднайдено судові рішення як на підтримку позиції Державної податкової служби України, так і на користь платника податків. Звернено увагу читачів на існування правової колізії між «карантинним» законодавством та «воєнним» законодавством. Наведено загальноприйняті форми вирішення колізій норм права (попередження, усунення і подолання), дано коротку характеристику кожного принципу подолання колізій норм права, а також висловлена думка автора стосовно обрання принципу для подолання колізії між пунктом 521 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України та підпунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Стаття завершується суб’єктивною рекомендацією автора про необхідність звернення до суду, у разі порушення прав платників податків, та оцінкою стосовно можливого результату такого звернення.

The article focuses on the analysis of the legislation of Ukraine regarding the exemption from liability of taxpayers, in particular, the application of the legislation on force majeure (circumstance of insuperable force) to relations arising in the field of tax and fee administration, the rights of taxpayers, and on alternative mechanisms of exemption from responsibility for violations of tax legislation, which appeared in connection with the establishment of quarantine and the introduction of restrictive anti-epidemic measures, and the introduction of the legal regime of martial law. The relevant problem of Ukrainian business entities was taken as an example, namely, receiving of tax notices-decisions on the application of fines for violation of the deadlines, defined by Article 201 of the Tax Code of Ukraine, for registration of tax invoices, calculations of adjustments to tax invoices in the Unified Register of tax invoices. The position of the State Tax Service of Ukraine regarding the exemption from liability of taxpayers was studied and also was considered its transformation during the legal regime of martial law. An analysis of the relevant judicial practice regarding the responsibility of taxpayers for violation of the deadlines for registration of tax invoices was carried out, were found court decisions in support of the position of the State Tax Service of Ukraine and in favor of the taxpayer.Readers’ attention is drawn to the existence of a legal conflict between «quarantine» legislation and «martial» legislation. Commonly accepted forms of resolving conflicts of law are given (prevention, elimination and overcoming), a brief description of each principle of overcoming conflicts of law is given, as well as the opinion of the author regarding the choice of a principle for overcoming a conflict between clause 521 of subsection 10 of chapter XX of the Tax Code of Ukraine and clause 69 of subsection 10 of chapter XX of the Tax Code of Ukraine. The article ends with the author’s subjective recommendation to appeal to the court, in case of violation of the rights of taxpayers, and assumption of the possible outcome of such appeal is given.