Визнання криптовалюти у фінансовій звітності: актив чи витрати

Abstract

У роботі розглянуто проблематику визнання криптовалют як елемента фінансової звітності суб’єкта господарювання. Для цього було досліджено підходи до визначення поняття «криптовалюта» і з’ясовано, що її трактують як цифрові активи або цифрове майно, тобто ресурс підприємства. Щоб пересвідчитися, що цей об’єкт може бути включений до складу активів суб’єкта господарювання у його фінансовій звітності, було проаналізовано його сутність на відповідність аспектам визначення активу згідно з Концептуальною основою Міжнародних стандартів фінансової звітності, а саме: існування потенціалу створення економічних вигід, наявність прав на нього та забезпечення контролю над ним. У результаті проведеного дослідження було доведено, що криптовалюта повністю задовольняє визначення активу як елемента звіту про фінансовий стан (балансу) для більшості учасників ринку криптовалют. Такий висновок створює підстави для розроблення відповідного обліково-методичного інструментарію.

The paper considers the issues of cryptocurrencies’ recognition in the financial accounting and their disclosure in the financial statements. The authors explored approaches to the definition of the term "cryptocurrency" as a tool of the digital economy and its legal regulatory framework. Although, there are numerous attempts to the government regulation of this new virtual assets, the legal status of cryptocurrency in Ukraine and in other countries remains unclear. At the same time, the number of operations with cryptocurrency is growing, and more businesses all over the world conduct various transactions with cryptocurrencies: they use them as a means of payment for products (goods, services), as a means of investment, for trading (exchange to fiat currencies, etc.). Obviously, such companies face the problem of reflecting cryptocurrency transactions in the financial accounting. A review of recent research has shown that there is still no unified definition of cryptocurrency, although this asset is mostly interpreted as digital assets or digital property. Therefore, cryptocurrency is considered as a resource controlled by the entity as a result of past events, which gives reason to recognize it as an asset in the financial statements of the entity. However, not every resource can be recognized as an asset in the financial statements: costs incurred can be also treated as expenses of the reporting period. To understand whether it meets the definition of an asset, the authors analyzed the Framework of International Financial Reporting Standards. The following asset’s criteria were analyzed: the potential of future economic benefits, the availability of rights and control over it. As a result of the study, it was proved that the cryptocurrency fully satisfies the definition of an asset and could be recognized in the Statement of Financial Position (the Balance Sheet). The costs incurred by miner during the research and development period should be recognized as expenses in Profit and Loss Statement (P&L), because until the receipt of the "coin" there is an uncertainty about the likelihood of receiving benefits from such an asset. Thus, cryptocurrency is a new economic object that requires the development of appropriate accounting tools.