Податкова процедура: від доктринальних напрацювань до закріплення законодавчої дефініції

Abstract

Реформування сфери оподаткування та податкового законодавства мають в Україні перманентний характер. Від поновлення незалежності нашої держави цей важливий соціальний процес і його нормативно-правова регламентація знаходяться у фокусі інтересів суспільства та держави. Водночас зазначена трансформаційна діяльність супроводжується численними проблемами, чи не найбільше їх коло належить до процедурного регулювання податкових відносин. Один із ключових факторів, який негативно впливає на загальний стан нормопроєктування та правозастосування в сфері оподаткування – це відсутність законодавчої дефініції такої системоутворюючої фінансово-правової категорії як податкова процедура. Окреслена прогалина провокує науковців до прийняття дискусійних рішень, збільшує рівень колізійності підгалузевого регулювання. Відтак, напрацювання та закріплення в чинному законодавстві дефініції податкової процедури дозволить мінімізувати наведені вади, слугуватиме конструктивним кроком у модернізації оподаткування. У статті здійснено критичний науковий аналіз існуючих доктринальних варіантів визначення правової (юридичної) процедури та податкової процедури, розкрито сучасний стан нормативно-правового забезпечення зазначених категорій. Вказується на існування кількох підходів до наукового визначення податкової процедури, на різність у поглядах на її сутність та риси, пропозиції вчених щодо можливих варіантів законодавчого дефінітування аналізованої категорії також суттєво різняться. Пропонується відмінний від двох існуючих основних наукових підходів (модельно-програмного і діяльнісного) альтернативний підхід (синтезований) до змістовного розуміння податкової процедури та похідних від неї термінів. Аргументовано авторське бачення системи податкових процедур як системи процедур з виконання податкового обов’язку, вказано на місце процедури сплати податків і зборів як їх складової. Рекомендовані ефективні кроки для досягнення коректного визначення категорій «податкова процедура», «процедура виконання податкового обов’язку» та «процедура сплати податків і зборів». Обґрунтовано внесення змін та доповнень до Основного закону нашої держави та Податкового кодексу України. Аргументується доцільність прийняття у перспективі Податкового процедурного кодексу України.

Reforms in the field of taxation and tax legislation are permanent in Ukraine. Since the restoration of the independence of our state, this important social process and its legal regulation have been focused on by both the society and the state. At the same time, the mentioned transformative activities have been accompanied with numerous problems, not least of which is related to the procedural regenforcement in the field of taxation is the lack of a legal definition of such a system-forming financial and legal category as a tax procedure. The outlined gap provokes scientists to make debatable decisions and increases the level of conflictedness of sub-sectoral regulation. Therefore, working out and consolidating the definition of tax procedure in the current legislation will allow to minimize the mentioned defects and will make a positive contribution to the modernization of taxation. Critical scientific analysis of the existing doctrinal options for defining the legal (juridical) procedure and tax procedure has been carried out and the current state of regulatory and legal support of the specified categories has been revealed in the paper. It has been pointed out that the existence of several approaches to the scientific definition of the tax procedure, the difference in views on its essence and features, the scientists’ proposals regarding possible options for the legislative definition of the analyzed category also differ significantly. Distinct from the two existing main scientific approaches (model-program and activity-based), an alternative (synthesized) approach to a meaningful understanding of the tax procedure and terms derived from it has been suggested. The author’s vision of the system of tax procedures as a system of procedures for fulfilling tax obligations has been argued, the place of the procedure for paying taxes and fees as their component have been indicated. To arrive at the correct definition of the categories of ‘tax procedure’, ‘procedure for fulfilling the tax obligation’, and ‘procedure for paying taxes and fees’, we have recommended the effective steps. The amendments and supplements to both the Basic Law of our state and the Tax Code of Ukraine have been substantiated. The arguments for appropriateness of adopting the Tax Procedural Code of Ukraine in the future have been advanced.